作业成本法在中小企业实施的障碍及对策

　【摘 要】 作业成本法作为一种先进科学的成本核算和管理方法，能为企业提供相关和准确的成本信息。然而我国仅注重在部分大型先进制造型企业中尝试使用作业成本法，在中小企业却很少应用。本文在探讨作业成本法原理的基础上，以中小企业为视角，分析了影响我国中小企业实施作业成本法的障碍，并提出了相应的对策建议。
　　【关键词】 作业成本法； 中小企业； 障碍； 对策
　　
　　作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是基于作业的成本计算法，是以作业为基础，通过对作业动因的分析来计算产品生产成本，为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法，并通过提高产品、服务、过程、作业、销售、合同和项目的准确成本信息，包括财务和非财务信息，从而提供决策、计划的科学性和有效性。这种方法注重信息的准确性和费用分摊的科学性。作业成本法是西方国家于上世纪80年代末开始研究，90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。他首先在西方先进的制造型和商业型企业得到了普遍的认可和有效的推广。我国目前仍处于对作业成本法的理论研究和应用推广阶段，而且仅注重在部分大型先进制造企业中尝试使用，在中小企业中应用却很少。
　　
　　一、作业成本法的基本原理
　　
　　作业成本法是以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。也就是说，作业成本法在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，即以作业为核算对象，而不再以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此得出产品成本。
　　作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法并无不同，其区别主要体现在制造费用分配上。在传统的成本计算方法下，对于间接制造费用，通常是在全厂范围内采用一个费用分配率进行一次性分配，或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按一系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门制造费用分配的标准，则根据各个生产部门的生产特点选取。例如，劳动密集型的部门以人工工时或人工成本作为分配标准；机器密集的部门以机器小时为分配标准；以耗用原材料为主的部门，则以原材料成本为分配标准，如此等等。可见，传统的制造费用的分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。在作业成本法下，则是按“成本库”分别进行归集和分配，分配标准由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。可见，在作业成本法下，间接制造费用的分配不仅与各种作业有关，而且还与多种成本动因有关。
　　
　　二、影响作业成本法在我国中小企业实施的障碍
　　
　　作业成本法作为一种先进的成本计算和成本管理方法，在美的、海尔、康佳、宝洁等大公司已经结合企业资源计划或制造资源计划在其内部得到了应用，而在中小企业中应用却很少。究其原因，主要是作业成本法在中小企业的实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现在以下几个方面：
　　（一）观念与认识障碍
　　中小企业应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。由于作业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业，都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分中小企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成本法，但对作业成本法有许多认识上的误区：认为实行作业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法区别不大，不过是多了几个分配标准。这种简单化的似是而非的观点是没有看到作业成本法的实质和精髓。