新会计准则在公路交通集团公司的应用研究

　　 摘要：公路交通运输业是特殊产业部门，在整个国民经济中起着纽带作用。由于交通运输业生产经营活动不产生任何形式的实物产品，而是通过交通运输设施、设备与运输工具实现被运送对象的位置转移。本文对公路交通集团企业在应用新会计准则中可能遇到的问题进行了研究，以期为交通企业执行新会计准则提供参考。
　　   关键词：会计准则 交通 集团公司 
　　一、新会计准则实施对公路交通集团公司的影响 
　　(一)政府补助 
　　新会计准则实施后，政府补助对集团公司当期的影响将大为降低。如果政府补助与购建固定资产、无形资产等长期资产有关，或用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，则在取得时只能确认为一项负债(递延收益)，并且逐期合理递延到以后各期，确认为营业外收入，这样就尽量避免了无论什么类型的政府补助都能一次性计人当期损益，以扭转上市公司潜亏的现象，也可以减少地方政府无偿拨付政府补助的动机。新会计准则将政府资本性投入排除在政府补助之外，强调在所有者权益中核算，避免了将其变相计人损益的可能。 
　　(二)企业合并 
　　新会计准则将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型，对于前者要求采用权益结合法进行核算，而对于后者则要求采用购买法进行核算。由于二者会计方法的处理，将对企业财务报表产生影响，即产生不同的会计后果。购买法下合并后的资产总额要大于权益结合法下合并后的资产总额，但收益及留存收益的数额却要求小于权益结合法下的收益及留存收益总额。其结果是权益结合法下的净资产收益率会高于购买法下的净资产收益率，这是因为：购买法下是按资产的公允价值将被合并企业的净资产并入合并企业报表中的，通常情况下资产的公允价值会大于其账面价值，这就使得购买法下的资产的价值高于权益结合法。这主要是两种方法下资产总额的差别一部分来源于资产公允价值与账面价值的差额，另一部分则由于商誉所致(公允价值大于账面价值以及商誉的存在，会引起合并后固定资产折旧费和商誉摊销费用的增加。权益结合法下，由于并人的资产是按照账面价值计量的，合并后的企业必然其成本、费用较低而利润偏高，从而造成的后果一是加重了企业的所得税负担，二是在资产公允价值高于账面价值的情况下，成本补偿不足(折旧计提按账面价值)，影响企业简单再生产的顺利进行。购买法下合并前被合并企业的收益和留存收益作为购买成本的组成部分，而权益结合法则直接将这一部分收益及留存收益纳入合并企业的报表，只要被合并企业合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益必然大于购买法下报表中的收益和留存收益数额。因此，在权益结合法下，如果企业合并不是发生在年初，就会增加合并当年的利润，掩盖实施合并企业自身的经营管理不善，粉饰其经营业绩。新会计准则要求非同一控制下的企业合并要求采用公允价值的计量属性。由于在现有经济环境下，某些资产或负债项目的公允价值需通过估值技术取得，这样不同的会计师因主客观条件的制约，对项目公允价值估计的结果会有差别，这种差别直接影响到有关项目的确认与计量，进而影响企业财务报表的财务状况。 
　　(三)非货币性资产交换 
　　非货币性资产交换准则的实施对于集团类公司的影响主要在于：不同的非货币性资产交换的计量模式对于换人资产入账价值及资产交换当期损益的影响，这对集团类公司的损益及资产账面价值均会造成一定的影响。公允价值法为盈余管理创造了一定的空间。新准则对非货币资产交换采用了两种计量模式，在以换出资产账面价值来计量的情况下，不管是否发生补价，都不确认损益；以公允价值来进行计量的情况下，不管是否发生补价，都会确认损益。非货币资产交换再次运用了公允价值进行计量，虽然增加了限定条件，以防止上市公司利用非货币资产交换蓄意虚增利润，但仍有可能被部分上市公司所利用，以提升利润水平。首先，虽然新会计准则有对关联方关系的提请关注，并且关联方的外延有所扩大，但非货币性资产交换中对商业实质的判断存在一定的波动，上市公司如想操纵利润，仍会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。其次，在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但在市场不充分的情况下，公允价值的合理确认则是一个难题，特别是新会计准则中允许使用估值的方法估计公允价值，更使公允价值的计量存在操纵空间。一旦满足条件，使用公允价值对资产进行计量，则企业非货币性资产交换的损益仍可影响企业的利润表。采用估值的方法估计公允价值时，其金额的确定关键在于评估机构如何评估，因此，在新会计准则实施后，如何规范资产评估市场成为重中之重，资产的评估应做到真实、公允。由于两种计量模式对企业损益的影响不同，会使集团公司出现会计政策选择的问题，换出优良资产的公司将会倾向于采用公允价值法，以增加收益，而换出劣质资产的公司将会倾向于采用账面价值法，以减少对损益的影响。因此，投资者在解读上市公司财务报告时对非货币性资产交换公允价值法的采用应予以注意，具体情况具体分析。